「聯合基礎」及「權責基礎」記帳方式，「平時分錄」及「調整分錄」比較。

「聯合基礎」及「權責基礎」記帳方式，年終調整事項比較。

依據42版會計事務丙級技術士技能檢定術科（人工記帳）筆試實作

題目：兩題整合成一題

台中商店採「聯合基礎」及「權責基礎」記帳，其Ｘ１年終調整事項如下，請作成調整分錄：

聯合基礎，調整未過期金額。先記收入、費用。平時記虛，調整轉實。

權責基礎，調整已過期金額。先記資產、負債。平時記實，調整轉虛。

１．期初帳列預付保險費$40,000，本年４月底到期時已轉列費用。５月初續保一年，惟費率降低一成，當時已如數付現。

解析：

舊合約每月保險費＝期初預付保險費$40,000÷4個月=$10,000

５／１保費降低一成。新合約每月保險費＝$10,000＊(1-10%)＝$9,000

一年保費＝$9,000*12個月＝$108,000

聯合基礎。記虛轉實。調整未過期金額。

5/1預付保險費分錄：

保險費    108,000（虛／費損＋）（先記虛／收入費損）

       現金             108,000（實／資產－）

12/31調整分錄。保險費上有４個月未過期。預付保險費＝$9,000＊4＝$36,000。

預付保險費 36,000（實／資產＋）（轉實）

       保險費            36,000（虛／費損－）

權責基礎。記實轉虛。調整已過期金額。

5/1預付保險費分錄：

預付保險費 108,000（實／資產＋）（先記實／資產費損）

       現金                  108,000（實／資產－）

12/31調整分錄。預付保險費上有８個月已過期。保險費＝$9,000＊8＝$72,000。

保險費              72,000（虛／費損＋）（轉虛）

       預付保險費           72,000（實／資產－）

２．８月１日預收兩年租金$360,000。

解析：每月租金＝$360,000÷24個月＝$15,000。已過期５個月$75,000。未過期$285,000。

聯合基礎。記虛轉實。調整未過期金額。

8/1預收兩年租金分錄：

現金               360,000（實／資產＋）

       租金收入              360,000（虛／收入＋）（先記虛／收入費損）

12/31調整分錄。

租金收入       285,000（虛／收入－）

       預收租金            285,000（實／負債＋）（轉實）

權責基礎。記實轉虛。調整已過期金額。

8/1預收兩年租金分錄：

現金              360,000（實／資產＋） 

       預收租金             360,000（實／負債＋）（先記實／資產負債）

12/31調整分錄。

預收租金       75,000（實／負債－）

       租金收入           75,000（虛／收入＋）（轉虛）

３．年中購入印花稅票$3,000，年底尚有$500未貼用。

解析：已過期$2,500，未過期$500。

聯合基礎。記虛轉實。調整未過期金額。

X1/X/X 分錄

稅捐       3,000（虛／費損＋）（記虛）

       現金        3,000（資產－）

12/31調整分錄

預付稅捐 500（實／資產＋）（轉實）

       稅捐        500（虛／費損－）

權責基礎。記實轉虛。調整已過期金額。

X1/X/X 分錄

預付稅捐3,000（實／資產＋）（記實）

        現金        3,000（實／資產－）

X1/12/31調整分錄。

稅捐              2,500（虛／費損＋）（轉虛）

       預付稅捐       2,500（實／資產－）

４．６月１５日預付一年廣告費$60,000。

解析：６月１５日到１２月３１日，已過期6.5個月。未過期5.5個月。

聯合基礎。記虛轉實。調整未過期金額。

6/15分錄：

廣告費   60,000（虛／費損＋）（記虛）

       現金           60,000（實／資產－）

12/31調整分錄。預付廣告費＝$60,000÷12個月＊未過期5.5個月＝$27,500

預付廣告費 27,500（實／資產＋）（轉實）

       廣告費             27,500（虛／費損－）

權責基礎。記實轉虛。調整已過期金額。

6/15分錄：

預付廣告費 60,000（實／資產＋）（記實）

       現金                60,000（實／資產－）

12/31調整分錄。已過期6.5個月，$60,000÷12＊6.5 ＝$32,500

廣告費              32,500（虛／費損＋）（轉虛）

       預付廣告費           32,500（實／資產－）

５．１０月３１日收到半年期面額$80,000，月息一分之票據。

解析：月息一分＝10/1000。

聯合基礎及權責基礎，在應收、應付是相同的分錄。

10/31分錄： 

應收票據       80,000（實／資產＋）

       ＸＸＸＸ            80,000

12/31調整分錄。10/31~12/31共計2個月。應收利息＝$80,000＊10/1000＊2=$1,600

應收利息       1,600（實／資產＋）

       利息收入         1,600（虛／收益＋）

６．本期購入文具紙張$3,000，期末尚餘$400。

聯合基礎。記虛轉實。調整未過期金額。

X1/X/X購入分錄：

文具用品 3,000（虛／費損＋)（記虛）

       現金           3,000（實／資產－）

12/31調整分錄：

用品盤存       400（實／資產＋）（轉實）

       文具用品      400（虛／費損－）

權責基礎。記實轉虛。調整已過期金額。

X1/X/X購入分錄：

用品盤存 3,000（實／資產＋）（記實）

       現金          3,000（實／資產－）

12/31調整分錄。文具用品＝進貨$3,000－期末$400=$2,600

文具用品       2,600（虛／費損＋）（轉虛）

       用品盤存          2,600（實／資產－）

７．期末應收帳款$300,000，估計１％無法收回。而備抵呆帳～應收帳款尚有貸餘$3,500。

解析：備抵呆帳～應收帳款＝期末應收帳款$300,000＊1%＝$3,000

           備抵呆帳～應收帳款提列不足，以「其他收入」補足。

聯合基礎。權責基礎。

12/31調整分錄：

備抵呆帳～應收帳款 500（資產＋）

       其他收入                   500（收入＋）

８．年中預收一筆佣金$30,000，年底已提供８０％之服務。

解析：預收佣金$30,000，已過期24,000，未過期6,000。

聯合基礎。記虛轉實。調整未過期金額。

X1/X/X預收分錄：

現金               30,000（實／資產＋）

       佣金收入           30,000（虛／收益＋）（記虛）

12/31調整分錄。

佣金收入      6,000（虛／收益－）

       預收佣金        6,000（實／負債＋）（轉實）

權責基礎。記實轉虛。調整已過期金額。

X1/X/X預收分錄：

現金               30,000（實／資產＋）

       預收佣金            30,000（實／負債＋）（記實）

12/31調整分錄。

預收佣金       24,000（負債－）

       佣金收入           24,000（虛／收益＋）（轉虛）

９～１．存貨採永續盤存制，帳列存貨$35,500，期末盤點存貨計值$36,000。

解析：期末盤點存貨計值$36,000－帳列存貨$35,500＝商品盤盈$500

12/31調整分錄：

存貨              500（資產＋）

       銷貨成本      500（費損－）

９～２．存貨採永續盤存制，帳列存貨$35,500，期末盤點存貨計值$35,200。

解析：期末盤點存貨計值$35,200－帳列存貨$35,500＝商品盤損－$300

銷貨成本 300（費損＋）

       存貨       300 （資產－）